环境保护税立法目的选择刍议,本论文可用于环境保护论文范文参考下载，环境保护相关论文写作参考研究。
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摘 要：《环境保护税法》身处环境法和税法不同法价值的浸润和博弈涡旋,立法目的难以明辨.环境保护税本质上是一种税,内含税的财政收入的共性和区别于其他环境工具的特性；但环境保护税又不只是税,是兼具环境功能的特定目的税.在当前环境污染问题亟待改善的严峻背景下,环境保护税立法目的即便侧重于环境保护,落实可持续发展,也要协调财政目的,兼顾纳税人权利保护.否则,极可能丧失税的特性,沦为环境法的附庸,导致税制原则落空,制度设计出现偏差.
关键词：环境保护税；立法目的；环境保护；财政目的；纳税人权利保护
中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1673-5595（2017）03-0044-07
一、问题意向
近年来,中国环境污染问题严重,雾霾天气频发,环境安全警钟长鸣.为此,《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确提出了“积极推进环境税费改革,选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税,逐步扩大征收范围”的环境保护税（以下简称环境税）开征目标.2013年,《关于全面深化改革若干重大问题的决定》再次论及“推动环境保护费改税”.为落实这些决定,《中华人民共和國环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）先后经历征求意见稿阶段、草案审议阶段,于2016年12月25日由第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过.《环境保护税法》第1条秉承意见稿和草案的立法思路,开宗明义,确立了“为了保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设”的立法目的.中国税法中开篇明晰立法目的是极为少见的,如《中华人民共和国企业所得税法》第1条和《中华人民共和国增值税暂行条例》第1条都仅对纳税主体作出限定,《中华人民共和国房产税暂行条例》第1条则是对征税范围进行说明.在《环境保护税法》中厘定立法目的,展现了中国税收立法的新思路.但同《中华人民共和国环境保护法》之立法目的相较,二者的表述极为相似,并未体现《环境保护税法》独特的目的或功能.更为关键的是,《环境保护税法》所设计的诸多具体制度,与其所确立的立法目的并不匹比,如法条中并未体现将环境税收入专用于环境保护,而若将其作为一般财政收入不仅会使环保功效大打折扣,更有以环保为借口增加国家财政收入之嫌.
从法哲学的视角来看,立法目的是主导法律形成的相关者准备依靠法律制度达到的实际目的和基本价值.[1]厘定立法目的,能够展现清晰的法价值,同时向社会传达明确的立法导向,具有极强的宣示作用.从目的的哲学视角看,目的不仅使行动的动机在意识中有指向地对象化,而且实际地规定着行动的方向,支配着整个行动的过程,又体现于行动终了时所达到的结果.[2]立法目的不仅是法价值的直观映像,同时也决定了法律的调整对象和具体制度设计,进而能够影响法律的执行和最终获得的社会效果.环境税立法目的不同,必然导致具体税制的千差万别.例如,如果将环境税的立法目的定位为筹集财政收入,那么首选原则应该是量能课税,由此则很容易得出环境税的征税范围越广越好、税率越高越好等结论；但如果将立法目的定位在保护环境,则可能更多需要考虑污染者付费原则,征税范围就要考虑限缩,税率也要考虑调控和引导作用的发挥.因此,本文写作思路有二：一是立足中国国情尝试探究环境税应秉持何种立法目的,以期引导具体税制的构建；二是《环境保护税法》虽已通过,但仍有部分规定差强人意,文章简评《环境保护税法》中的部分税制,期待立法者在后续的实施条例中予以明确和改进.
二、环境保护税明晰立法目的的证立
庞德认为,一直以来,人们认为法律的目的就是实施正义,这里的正义并非是指个人的正义或者制度正义,而是指通过法律秩序进而通过法学研究或者立法而达至的目的.[3]每一部法律都被赋予了独特的“正义”,亦即立法目的.立法目的在法律中的重要性是不证自明的,明晰立法目的是法官、法学家和立法者工作中具有头等重要意义的部分.受立法技术水平的限制,在法律中明确立法目的的方式极为有限,绝大多数是通过设置立法目的条款实现的.
“立法目的条款是立法者开宗明义以‘为了’或‘为’为标识语,用规范化的语句专门用来表述整个法律文本之目的的特定法条形式,与立法目的是形式与内容的关系.”[4]立法目的条款是立法目的在法律中的外在表现形式.依赖于立法目的条款的精准表述,立法目的得以从抽象的观念意识转变为具象的文字形式.税收是一种将私有财产公有化的国家暴力形式,政府有义务在税法中将收税缘由及税款用途告知纳税人.例如,新西兰在1993年推行“所得税法重写计划”,其中一项重要措施就是要求在所得税法案中阐明立法目的,并以此为基础构建法案的基本结构.新西兰的所得税法案经过长时间的演变而变得冗长复杂,重写所得税法并明确每一部法案的立法目的,无疑将使民众更易于理解和接受所得税法.
虽然明晰立法目的对于立法活动乃至其后的行政、司法都有着不小的积极作用,但在税法中精准地表述立法目的并非易事.新西兰明确所得税法立法目的的做法对税法的施行多有裨益,但在单行税法中不直接规定立法目的却是国际主流.例如,荷兰的《地下水税法》《自来水税法》等税法中均未设置立法目的,而是在第一节的总则中详尽介绍本法中的专有名词；加拿大不列颠哥伦比亚省的《碳税法》开篇同样也只对法条中的名词进行释义；英国的《气候变化税法》中也未明确立法目的,而是在第1条中规定应税产品的范围和征税主体.
立法目的之于不同的税收,亦具有不同的意义和作用.根据税收收入的目的是否特定,税可以分为一般目的税与特定目的税.一般目的税的税收用于满足一般财政需求,又称为普通税；特定目的税的税收用于满足特定经费,从而实现国家预设的特殊目的,也称之为特别税.相较于一般目的税,特定目的税存在明显的特殊性：一是目的特殊,即特定目的税的税收目的并非以财政筹措为主,而是倾向于达到一种特定的政策目标；二是税收用途特殊,特定目的税的税收收入通常不纳入一般公共预算,更多专款专用于特殊目的的实现.有鉴于此,对于特定目的税,国家更应向公众展现明确的政策导向,限定税款用途,在立法中设置立法目的条款,明晰税收目的,无疑是极为有效的方式之一.
结论：适合环境保护论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关环境保护开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
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