企业筹建期间资产和费用如何区分税收影响,本文是一篇关于税收论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
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摘 要：根据现行的规定,企业的筹建费用,在企业开始经营当月可以采取一次性列支在管理费用中,也可以在不低于3年的时间内摊销完毕,那么如何在筹建期区分资产或者费用呢?本文就这个问题进行讨论.
关键词：企业筹建 资产 费用 税收
一、问题的提出
企业在筹建期,发生了许多支出无法准确事前进行分类,比如有些费用支出开始时作为资产核算,但在以后的施工过程中,由于计划的改变,导致无法形成资产,或者报废,而不知放在那些科目；而有些在费用科目核算的,最后却形成了资产,又需要从费用科目转出来,比如临时搭建的临时设施板房,在完工后转为企业的仓库,形成固定资产.同时牵涉到税收,对这些问题的处理上一直存在着争议.
二、问题的解决
笔者以为,在筹建期,对日后形成资产的可能性比较大的开支,尽量往资产上靠,因为什么?因为在筹建期,企业就是一片空白,寸草不生,等到企业初具规模,开始生产时已经形成了一个庞大的资产体系.它本身就是一个资产！因为它看得见、摸的着,是一个真实的实物资产.对企业日后经营起着良性影响.有的企业在开始时,几乎将大部分筹建费用都挂在长期待摊费用科目下,在企业开始经营时,或一次性进入当期费用,或分期摊销进入费用,这样在经营初期可以不交税或者少交税.看起来为企业节约税款,企业在开始经营初期,由于有国家的西部大开发政策,多数企业能享受到“3免2减半”的税收优惠,税收负担很轻,并且由于减免而不用或者很少交税.但是以后企业进入正常生产,优惠政策已经享受完毕,产生税负时,此时由于筹建费用已经摊销完毕,没有多少税前扣除而多交企业所得税,所以并没有达到节税的效果.但问题的关键不在这儿,看起来企业规模很大,但是一看账面资产少的可怜.企业在初期生产规模不大,资金不是很紧张,而以后进入大规模生产,资金比较紧张需要融资时,金融机构对账面资产进行评估时,才发现账面上没有多少资产可以抵押,能否融到理想资金数额大成疑问.所以,我们在企业筹建期,要从长远统筹考虑,将相关的国家财税政策好好研究,充分利用优惠政策,结合相关财经法规建好资产账.
三、案例分析
(一)企业概况
林海木业公司于2015年11月13日注册,主营业务为国内胶合板、纤维板的加工和高档家具用材加工和出口.公司地址设在中国西南某省森林资源丰富的C县.
(二)案例分析
2015年12月28日取得一块350亩的土地,开始兴建.12月10日,支付土地出让金1400万元（每亩4万元）,土地使用权期限70年,同时,当地政府根据招商引资政策,答应在1年内分2次返还土地出让金50%给企业.
分析：根据规定,土地单独作为无形资产进行核算,而不能和建造在它上面的房屋建筑物一起核算,因此,会计分录如下：
借：无形资产——土地使用权 1400万元
贷：银行存款 1400万元
2016年1月15日,林海公司和G建筑公司签订了一份工程施工合同,合同价款及结算方式如下：宿舍、食堂、办公楼主体工程实行包干价1200元/m2（含税）,道路及广场包干价150元/m2,护坡450元/m2,围墙370元/m,东西大门110000元.合同总价款60,160,550元.
同时,聘请省新天地测绘公司进行场地勘测.测绘费用3万元,聘请北京龙城设计公司进行工程设计,设计合同标的额10万元,如需在施工中对工程设计需要改动,可以再行协商.2月10日,设计公司提交设计合同.
分析：
2月20日,收到银行借款 会计分录：
借：银行存款 10,000,000元
贷：长期借款 10,000,000元
2月21日,支付预付款,会计分录：
借：预付账款——G公司 18,048,165元
贷：银行存款 18,048,165元
5月15日,对宿舍,办公楼,食堂,广场、围墙、石头护坡进行结算,会计分录：
借：在建工程——宿舍、办公楼、食堂 26,160,000
在建工程——广场 9,000,000
在建工程——围墙 1,115,550
在建工程——大门 110,000
在建工程——石头护坡 4,725,000
贷：预付账款——G公司 18,048,165
应付账款——G公司 22,952,38
说明：根据2016年财税36号文件精神,房地产建筑业营改增全面推开是在2016年5月1日起正式施行,所以根据“老政策,老办法；新政策,新办法”,由于该施工合同是在新政策实行前开始的,所以使用老办法,G公司还是开具建筑业营业税 （税率3%）.
每季要计提借款利息,是否进行资本化,要根据情况,在各项工程未完工前要进行资本化,完工后才能进行费用化,作为财务费用.
目前将它作为共同费用——待摊支出,在各项在建工程之间合理分配.
5月19日,支付银行利息25000元,会计分录如下：
借：在建工程——待摊支出 25000元
贷：银行存款 25000元
5月25日,支付测绘费用及设计费用.该项费用无法归属于单个工程,属于共同费用,会计分录如下：
借：在建工程——待摊支出 130000
贷：银行存款 130000
另外,在筹建过程中,产生机械使用费290000元,招待费用23000元,办公费30000元,水电费150000元,人员工资421500元.
对以上的费用处理,凡是有助于形成资产的进入在建工程,凡不能形成资产的作为费用处理.
2016年5月27日,收到政府返还的土地出让金350万元,对于这笔返还款,有的老会计认为,这是退回的土地款,应该冲减土地价值.会计分录如下：
借：银行存款 350万元
贷：无形资产——土地使用权 350万元
听起来道理上没错,但是这样处理,会无形中减少土地账面价值,根据会计准则,这笔收入,是属于政府补助,应该作为营业外收入.会计分录如下：
借：银行存款 350万元
贷：营业外收入——政府补助 350万元
这样做有人会认为,作为收入,岂不是要产生企业所得税87.5万元（350×25%）? 的确,是会产生企业所得税.根据《企业会计准则——无形资产》初始计量原则,必须这样处理才符合规定.
《企业会计准则第6号——无形资产》规定,企业取得的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产.所以不能随意减少土地的账面价值.
有的人认为,像广场、围墙、大门、石头护坡、道路等基础设施可以作为开办费用,进入长期待摊费用,但是作为待摊费用,它的摊销期限最长只有3年,等到进入生产饱和期时,产生大量税收负担,而此时待摊费用已经为0,税前扣除为0,导致增加企业负担.同时,也违背固定资产定义,因为像广场、围墙、大门、石头护坡、道路等.当然也包括将来准备修建的花园、草坪、灯光球场、音乐喷泉、景观树、绿化带,都符合企业为了经营、管理需要,并且持有期限长于一个经营周期的资产概念.所以应当进入固定资产,进行资本化.这样可以像办公楼、宿舍、食堂一样,折旧期限更长,在整个经营期内均匀摊销,长远来看,可以均衡企业的平均税负,这也是不错的税收筹划.
四、结束语
基础设施进入固定资产,也是真实反映企业实际的资产规模,从账面上看,企业的资产更大,更有利于企业将来融资,扩大生产规模.
参考文献：
[1]李淑敏.企业应关注筹建期间的相关税收政策[J].注册税务师,2015
[2]姜理忠.企业筹建期间会计和税务处理[J].中国商界,2010
结论：大学硕士与本科税收毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写税收计算器方面论文范文。
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