企业兼营和混合销售行为区别,该文是关于混合销售论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
混合销售论文参考文献：
摘 要：全面营改增后,兼营和混合销售业务较之前更容易混淆.本文阐述了兼营和混合销售从概念到账务处理在营改增前后的变化及兼营和混合销售的异同点,并提出了从两者的本质特征上对兼营和混合销售进行区分,从而避免纳税风险.
关键词：兼营；混合销售；区分
一、兼营
(一)营改增前后概念规定
2011年营业税暂行条例实施细则第八条,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额.
2008年增值税暂行条例实施细则第七条,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额.
征对营改增出台的财税〔2016〕36号附件1第三十九条规定,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的,从高适用税率.
兼营在营改增之前营业税和增值税法中概念是一致的,指纳税人的经营范围涉及到增值税和营业税两个税种,涉及两个业务.对比前后条文,营改增[2016]36号文将非增值税应税项目改成了服务、无形资产和不动产,而服务、无形资产和不动产就是原营业税条例中的应税项目,现在统一将营业税下的项目划归到增值税项下,兼营的概念不再涉及两个税种,而是涉及增值税下各种税目,所以从本质上说兼营在营改增前后是一致的.
(二)营改增前后账务处理
营改增前后都要求对兼营进行分别核算.例如甲企业（一般纳税人）向A客户销售电脑,同时又向B客户设计一套专业软件,涉及销售货物和提供劳务,分属增值税和营业税两个不同的税种,分别由国家税务局和地方税务局各自征管,属于营改增之前典型的兼营行为.营改增之前,甲企业向A客户销售电脑应按17%交纳增值税,缴至国税局.向B客户设计一套专业软件属于营业税征税范围,应按5%交纳营业税,缴至地税局.如果没有分开进行核算,为了少交税,甲企业统统按照5%的营业税处理业务缴纳税金,税法规定,国税和地税都有权重新核定其应纳税额.营改增之后,原营业税征税项目统统划至增值税范畴内,甲企业向B客户设计一套专业软件此时属于增值税应税项目,涉及销售货物和提供劳务,两项业务同时属于增值税征税范围,但适用的税率不同,仍然属于营改增之后英武的兼营行为.销售货物仍然适用17%的税率,设计软件适用6%的税率.如果甲企业此时没有对兼营业务进行分开核算,仍按低税率6%处理业务交税,税法规定,应对纳税人从高适用税率,而不再采取营改增之前的由税务机关核定其应纳税额.营改增之前,营业税和增值税分属两个部门管理,营业税由地方税务局统管,增值税由国家税务局统管,所以原营业税及增值税对于兼营未按规定分别核算的,由税务机关核定征收,这在实际操作上带来一些困扰,互相推诿.而现在营改增后,增值税仅由国家税务局管理,征管上带来了便利,对兼营未按规定分别核算的,提出了具体的操作要求“从高适用税率”.
(三)兼营免税项目
兼营免税项目是兼营中的一个特例,对比营改增前后规定,凡未分别核算的,均不得享受免税、减税,一般纳税人不能抵扣购进的进项税额.
二、混合销售
(一)营改增前后概念规定
混合销售指的是在同一销售行为中存在两类经营业务——销售货物和提供服务的混合.营改增前,混合销售在增值税和营业税中统一指的是同一销售行为中既涉及增值税中的应税项目,又涉及营业税中的应税项目.营改增后,混合销售指的是既涉及销售货物又涉及提供服务的一项销售行为.
比如防盗门生产企业A销售一批防盗门给开发商B,并负责安装防盗门.甲企业销售防盗门属于增值税中的应税项目,安装防盗门属于营业税中的应税项目,发生在一项销售行为中,A企业必须把防盗门安装妥当,销售业务才被开发商B认定为完成,开发商B才会支付购买防盗门的款项.此项业务属于典型的混合销售行为.
混合销售在营改增之前指在一项销售行为中涉及两个税种——营业税和增值税为混合销售.营改增后,对比仍然有效的增值税暂行条例和[2016]36号文,不难发现,增值税暂行条例中混合销售概念涉及的“非增值税应税劳务”改成了“服务”,此服务就是指原营业税项下的服务.所以混合销售概念没有本质变化,将原营业税项下的服务搬到了增值税下,混合销售不再涉及两个税种,涉及增值税下各种不同税目,内容没变,提法变了而已.
(二)混合销售账务处理
增值税暂行条例实施细则第五条,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税.
〔2016〕36号附件1第四十条规定,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税.
对比前后条文,混合销售业务均应按照企业经营的主业缴税.[2016]36号文将增值税暂行条例中的“个人”改为“个体工商户”.个人在税法中指个体工商户和其他个人,将个人改为个体工商户,将纳税人范围缩小,保持和税法账务处理前半部分提法一致,完善了2008版增值税.另外,因营改增项目,主业以原营业税为主的单位和个人不再缴纳营业税,而需要按增值税适用税率缴税.
企业经营的主业主要按企业某项业务年收入额占年总收入额的比重在50%以上,即认定该业务为主业.
举例,甲生产企业（一般纳税人）向A企业销售设备一批,并按A企业要求将设备运输到A企业指定地点,此为典型混合销售业务.营改增之前,此混合业务应按甲企业的主业适用税率进行缴税.甲企业单独的销售设备,应按增值税税率17%缴税,单独的设备运输业务应按营业税3%缴税,若甲企业主业为销售设备,则甲企业对于收到A企业关于销售设备和提供运输服务的总的款項,应按增值税17%缴纳税款.若甲企业为运输企业,主业为运输,偶然附带销售此设备,则甲企业对于收到A企业关于销售设备和提供运输服务的总的款项,应按营业税3%缴纳税款.营改增之后,运输服务纳入增值税征税范围,适用税率11%.此项业务仍然属于典型的混合销售业务,仍应按甲企业的主业适用税率进行缴税.若甲企业主业为销售设备,则甲企业对于收到A企业关于销售设备和提供运输服务的总的款项,应按增值税17%缴纳税款.若甲企业为运输企业,主业为运输,偶然附带销售此设备,则甲企业对于收到A企业关于销售设备和提供运输服务的总的款项,应按营业税11%缴纳税款.
(三)混合销售中的特例
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按特殊混合销售处理,分别按增值税适用税率计算缴税.
三、兼营和混合销售的异同点
兼营和混合销售均涉及到销售货物和劳务两种行为.兼营指企业营业执照上涉及的经营范围有销售货物、劳务,提供服务,销售无形资产和不动产,经营的业务很广泛,比如某个企业既销售货物,又经营餐馆,还销售房地产等等.混合销售是指一项销售业务中既涉及货物又涉及服务,且货物和服务有内在不可分割的联系.比如既销售货物,又负责将销售的货物运输到客户指定地点.如果没有货物销售在先,就不会有后面的货物运输,两者有不可分割的联系.又如负责房屋装修又销售装修材料,均属于混合销售.
混合销售和兼营的本质区别在于,兼营涉及两个或两个以上销售业务,而混合销售存在于一项销售业务中,其所涉及到的货物和服务是有内在联系的.
实际工作中,有些特殊业务很难辨识其到底属于兼营还是混合,一旦误判将造成纳税核算上的原则错误.营改增后,增值税税率包括有17%、13%、11%、6%和0及征收率3%,误判造成纳税人选用了不合适的增值税率,造成多交税或少交税.比如一般纳税人生产销售设备并负责运输该设备,此为混合业务,其设备销售额及收取的运输费均应按主业17%缴纳增值税.若误判为兼营业务分开核算,则设备销售额按17%缴税,运输服务收入则按11%缴税,就会造成少缴税.又比如餐饮企业提供餐食的同时售卖烟酒,此为混合业务,按主业6%缴增值税,若误判为兼营,则提供餐食收入按6%缴税,销售烟酒收入按17%缴税,就会造成企业多缴税,产生纳税风险.
综上所述,纳税人应按照销售业务的性质严格区分兼营和混合销售,在最初签订合同时就应注意这两种销售行为,避免纳税风险.
参考文献：
[1]增值税暂行条例实施细则
[2]营业税暂行条例实施细则
[3]关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）
（作者单位：重庆电讯职业学院）
结论：关于对不知道怎么写混合销售论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文居民企业论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
合同对混合销售行为纳税影响
摘要：混合销售业务在纳税人的日常交易中时有发生，自2016年5月1日全面实施营改增后，对于混合销售行为的纳税处理有了新的规定，本文通过对比营改增。
全面营改增后企业视同销售行为会计处理分析
[摘 要]随着“营改增”的全面推行，原有的增值税体系得到了完善，相应的视同销售情形也有所增加，本文对所有视同销售情形的会计处理进行了分析，尤其是。
营改增背景下混合销售行为纳税筹划
2016年5月1日，我国全面实施了营业税改征增值税，这对于我国税收政策来说是一项重大的变革，这可以有效的避免我国某些方面重复征税的弊端。全面“营。