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【摘 要】本文以中资企业在印尼电力建设市场中遇到的税务纠纷为例,通过阐述印尼所得税相关规定以及中资企业和当地税务机关在税收缴纳方面的异议,分析异议产生的原因,并结合案例,提出海外工程承包企业在“走出去”过程中应当予以关注的财税问题.
【关键词】一带一路；走出去；海外工程；税务风险；
印度尼西亚
【中图分类号】F745.5；F813
在国家推进“一带一路”建设开展的大形势下,我国海外工程承包企业“走出去”步伐不断加快,多数企业通过在境外承揽建设大型工程项目,实现了较好的经济效益.但和此同时,“一带一路”沿线部分国家政局并不是十分稳定,財税政策也不十分健全,国家文化、政策和我国存在一定差异,这些不确定因素和差异给中资企业在这些国家的项目建设带来一定的潜在财务风险.
以印度尼西亚为例,其具有自身独特的地理优势及自身发展的现实需求,但其法律体系目前还不完善,政策管理透明度不高.税收和劳务政策是否能够稳定、法律规定能否有效执行以及在政策实施过程中是否会存在腐败问题等,都是摆在中资企业面前的问题.在实际项目建设过程中,一些企业由于对财税政策的理解和当地机构存在歧义,导致企业发生财务风险,甚至最终出现大额财务损失.
一、印尼电力市场概况
作为“21世纪海上丝绸之路”的首个响应国,该国拥有17 000多座岛屿,煤炭、天然气、地热以及水力资源储备丰富,有良好的电站建设资源条件.但长期以来电力基础设施建设滞后,目前仍有相当比例的人口尚未用上电,局部停电情况时有发生.近年来,印尼政府在缓解电力紧张方面做出了巨大努力.2006年,为满足印尼日益增长的电力需求,时任印尼总统苏西洛发布第71号总统令,要求实施1 000万千瓦加速电站建设计划,该计划由PLN（印尼国家电力公司）通过国际公开招标方式实施.根据统计,中国企业在印尼电力市场飞速发展的进程中取得了丰富成果,1 000万千瓦电站项目中超过85%的装机容量由中国企业建设和供应.但是,令很多企业没有预料到的是,随着建成的电站陆续完成交接或进入尾期,印尼税务机关陆续向部分承建电站EPC项目的中资企业提出补缴所得税及罚款,由于涉及金额重大,给企业带来极大的困扰.
二、印尼常设机构所得税结构
为方便理解案例,我们首先对印尼所得税构成情况做简要分析.在印尼注册成立或者以印尼为户籍国家的公司会被视为印尼的居民纳税人.在印尼通过常设机构从事商业活动的外资企业,一般需要履行和居民纳税人一样的纳税义务.印尼的所得税主要以预提所得税①的形式征缴.预提税一般以印尼所得税（Pajak Penghasilan/PPh）税法为依据,主要包括：
(一)PPh Final（第4条第（2）款最终税）
针对建设施工、土地建筑物转让出租等类业务征收的所得税,由付款人从支付给纳税机构金额中代为扣缴.具体涉及的业务类型包括：
(二)PPh22（第22条所得税）
针对进口相关类产品,向政府或者国有企业销售产品等征收的所得税.具体业务类型包括：
(三)PPh23（第23条所得税）
针对利息、特许权使用费等收入征收的所得税,税率为总收入的15%或者2%.具体业务类型包括：
(四)PPh25（第25条所得税）
适用于非采用预提方式缴纳的所得税业务,适用该种形式纳税.每月分期支付的税款,一般以最近的企业所得税纳税申报表（CITR） 为基准来计算.
(五)分支机构所得税（Branch Profit Tax）
印尼针对在印尼当地设立常设机构的外资企业,在企业所得税之后的净利润上再征收分支机构所得税,一般税率是20%.根据中印双边税务协定,税率减为10%.该项税的征收不取决于是否将税后利润转移到总部,只要企业有税后净利润,即需缴税.
对于在印尼承接电力工程项目的中资企业,上述第（一）、（五）类所得税是构成当地所得税的主要部分.
三、税收歧义及争议焦点
本文所述案例争议的焦点即为PPh Final,简称最终税.自2011年起,参和印尼1 000万千瓦加速电站建设计划的部分中资企业,陆续收到当地税务机关的税款补缴通知,要求针对EPC项目的P部分补缴最终税及相关罚款,同时要求合同全范围的最终税税率从之前使用的3%调整至4%.由于涉及金额巨大,对企业产生了重大影响.相关企业虽然反复和当地税务机关沟通,并申请启动复议、诉讼程序及两国双边税收协商程序,但收效甚微.截至目前,已判决的案件均为败诉.
企业和印尼当地税务机关存在的异议包括税基和税率两方面问题.
(一)税基方面
税基问题是征税范围问题,即合同中哪些工作范围应当交纳最终税.该问题对纳税金额影响最大,是争议中最核心的问题.
EPC（Engineering Procurement Construction）是指企业受业主委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包.EPC项目由E（设计）、P（设备）、C（土建）三部分构成,其中E、C部分主要或者部分在印尼当地完成,P部分由中资企业在中国境内组织采购、发运,全部工作在中国境内完成.
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