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【摘 要】环境保护税法的出台,表明我国多年酝酿的环保费改税迈出了决定性的一步,也是我国绿色税制进程中的关键步骤.环保税若要发挥更大的效果,仍然需要进一步完善.了解国外环境保护税的先进经验,以及针对我国的借鉴意义,为环保税的顺利推行和实施具有推动作用.
【关键词】环境保护税 绿色税制 借鉴
一、引言
环境问题已成为当今世界各国普遍关注的话题.雾霾治理的紧迫、水污染防治的难题等等,种种环境保护问题的日益加剧,倒逼环境保护税改革的进程.环境保护税最早是由英国经济学家庇古提出,西方发达国家普遍认同庇古的观点.自上个世纪七十年代起,不少西方发达国家开始采用税收手段维护生态环境,并取得了显著成效.
在严峻的国内外形势下,我国开征环境保护税的工作刻不容缓.环境保护税征求意见稿于2015年6月公布,环境保护税法草案于2016年8月提请全国人大常委会首次审议.本文对于荷兰、澳大利亚在环境保护税法实施进行了分析,为我国顺利实施该举措提供经验启示.
二、国外环境保护税经验分析
(一)荷兰
荷兰的优美环境在世界上名列前茅,同时也是世界上较早开征环境税的国家.荷兰在设置环境税方面有其独到之处.根据不同的排污种类设置不同的税种税费,可谓种类繁多,名目复杂.荷兰的税种之多,主要包括噪音税、垃圾税、水污染税、排污税、地下水税、燃料税、狗税、钓鱼税等等.
值得一提的是,荷兰的环境税的一大亮点在于专款专用.从上述对荷兰环境税种类的举例不难看出,税种都是根据特定的污染种类划分设置的.因此荷兰的环境税目的性特别强,而税收作为专用基金,最终收缴起来又回归到对该项污染物的治理上.这种做法对保护环境起到了巨大的推动作用.专款专用最典型的方面主要体现在垃圾税上.垃圾税的征收方式,以独立家庭为单位进行考量.因此人数少的家庭可以减征或者免征.对垃圾所缴纳的税,对于日后垃圾的分类、归集和治理提供了资金支持.
另外,在排污费的征收方面,荷兰也有其独到之处.荷兰在对污染物排放方面的治理,可谓力度大、手段硬.由于污染物主要基于电厂、化工厂、水泥厂等大型工厂企业,污染物主要包括二氧化硫、氮氧化物等有毒有害成分.因此在对其征收的方式和力度上更需要下大力气谨慎考量.荷兰政府对排放污染物的费用设定了标准,为每吨40欧元.荷兰当局的工作人员也明确表示,大额的排污费用对于有效减少排放污染物有重大的意义.荷兰有环保方面的法律明确规定,所收取的税费必须专款专用.即对排污费的收取,取之于排污,用之于排污.主要表现在这比费用将要用于治理污染的整个流程,从对污染源的监测,到建立数据模型进行实验分析,到最后的证明定论,以及对排污进行的跟踪报道到最后的治理.由此可见,涵盖范围之广,有效利用率之大.此外,但凡某些工厂企业的费用未及时上缴或者上缴程度不够,需要由企业所在地的政府买单.政府需要有详细的调查分析表,来确定当地政府有充足的资金来保证上述流程的具体落实.
(二)澳大利亚
澳大利亚在环境税方面所取得的成效,致使环境保护与经济发展走上良性循环之路.澳大利亚政府高度重视环境保护与经济发展两者的相互作用,利用税收等手段促使环境的进一步优化.通过征收环境税等经济手段,来保障生态资源环境的正常运行与持续发展.澳大利亚的环境税大体上分为四大类,主要包括资源税、交通税、能源税以及污染税.在四大类中又包括了多种类别,主要包括垃圾税、水污染税、大气污染税等等,同上述讲的荷兰一样,也是种类多样、税目繁多.不过澳大利亚的环境税,由于其特殊的地理位置,主要集中在对生物、海洋、森林、水源的保护上.
在环境税的具体实施方面,澳大利亚政府采取了一系列具体措施.为了降低对环境的污染程度,澳大利亚政府向自然人征收垃圾费和水污染费,这些都是具有税收性质的.而征收这些费的依据也不尽相同.缴费依据根据当地的情况各有不同,比如房屋、房屋面积、家庭人数、垃圾桶数量、厕所数量等等.看似征收依据复杂,但是成效显著.澳大利亞政府还采取了一系列鼓励措施,例如对于二氧化碳排放量减少了的工厂,在税收政策上给予优惠,减征或少征税费.对于企业主动保护水资源和森林资源的行为,政府同样给予不同程度的税收优惠.早在二十世纪八十年代,澳大利亚还对化肥征过税.虽然在税收征管方式和税率设置上有所弊端,致使在税收上成效甚微.但是从长远来看,对澳大利亚整个国家的化肥的合理使用,包括使用数量和使用方式以及类型都产生了深远的影响.
澳大利亚的环境税除了上述方面以外,还有一大特色.政府不论实施哪项环境保护税,在新税种落实之前,都注意的一点就是保障公众的认同.当然这里的公众也包括工厂企业.目的是为了获得公众的支持,并且最重要的一点是让公众意识到纳税的重要性和必要性,让其感受到作为纳税人应该享有的福利.但是政府在做到这一点方面任务艰巨,必须采取合理的方式让公众接受.这就需要政府下大力气,一方面有效保护环境,另一方面实现财政收入,同时还得保障工厂企业的正常运行,甚至高效增收以及维护公众高质量的生活水平.在这几方面达到平衡,方能实现税收的目的.澳大利亚政府在这方面做得卓有成效,值得深思和借鉴.
三、国外环境保护税对我国的启示
财政部长曾指出,本次环保税立法遵循“税负平移”的原则,是将现行排污费制度向环保税制度的转移.尽管如此,但也有若干值得讨论的问题,值得进一步优化.
(一)环境保护税的征税范围进一步扩大
通过对上述西方国家的经验分析,不难看出,在税种设置上种类繁多,名目多样.虽然我国这次环境保护税实现的是排污费改税,但是其征收范围不应该仅仅局限于排污税,其范围应该予以扩大.特别是可以考虑适时将征税对象扩大到二氧化碳的排放.
我国已经成为二氧化碳排放第一大国,加之国家对于生态环境和生态文明建设提出了更高的要求.碳税不仅对碳减排发挥着直接作用,而且更是间接影响着污染物的减排.可见,碳税作为调节手段和工具的作用之大.目前世界上已经有二十多个国家和地区相继开始征收碳税,其先进的实践经验可以资借鉴.鉴于我国特殊的国情和发展现状,刚开始设置时可以因时因地设置,必要的话开展试点先行.在税率设置方面可以采用低税率的方式.总之做到循序渐进、逐步试行.
(二)环境保护税的税率设置进一步提高
目前对于税率的设置有些偏低,有研究分析当前的低税率,远低于污染治理的边际成本.在过渡性方案的设计上存有不足.例如分级分阶段设置不同的税率、过渡时间方面,以及对开放性条款的规定方面尚有缺陷.这些问题容易导致环境保护税开征之后,难以达到预期效果.
参考文献
[1]苏明,邢丽,许文,施文泼.推进环境保护税立法的若干看法与政策建议[J],财政研究,2016（1）：38-45.
[2]吴建,陈青.环境保护税：中国税制绿色化的新进程[J],聚焦,2017（2）：28-32.
作者简介：董陶然（1991-）,女,山西临汾人,山西财经大学2014（法学）学术硕士研究生,研究方向：经济法.
结论：关于本文可作为相关专业环境保护论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文环境保护论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
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