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一、为什么要进行“供给侧”改革
我国经济增长和结构调整大致可以分为四个阶段：高增长阶段；低质量增长放慢；质量有改善的低增长；较高质量的增长.很显然,我们现在处于第二阶段,即经济的新常态,增速已经不像过去那么高了,更准确地说,我国经济应该是处于增长速度的换挡期、结构调整的阵痛期、前期刺激政策的消化期.针对这一经济新常态,我国政府开出的药方是供给侧机构性改革和一带一路战略,一个对内,一个对外,对外为对内服务.经济增速在放缓,但是海外消费势头强劲,2016年跨境网购已多达800多亿美元.今年“双十一”天猫创造了1207亿元销售纪录.今年冲破百亿元仅用时6分58秒.这其中,最热主题依然是“海淘”,来自日本、美国、澳大利亚、韩国等地的食品、用品最受平台和消费者追捧.其中35%的人对国内产品的不信任是其进行海淘的第一大心理动因.这些数据说明了什么?以前刺激需求的政策已然不适用,中国经济不是在需求层面出现了问题,而是出在有效供给上.自改革开放以来,中国宏观调控经过了“释放需求”和“激发需求”两个阶段,现阶段显然是强调供需匹配的结构性调整阶段,供给侧结构性改革的目的是为了解决四大经济问题：化解过剩产能；降低企业经营成本；化解房地产库存；防范金融风险.加速产业结构升级,让生产自动创造需求.供给侧改革是中国政府根据国情选择的创新调控方式,以期提高供给体系的质量和效率.从思路上看,供给管理和需求管理的一个根本区别是,供给管理强调市场调节走出危机实现供需均衡,需求管理强调靠政府刺激需求走出危机实现供需均衡.市场能解决的问题都交给市场解决,市场解决不了的问题政府再进行干预,这一新政并非西方的供给主义.如政府减免企业的税收,这是直接作用于供给侧的政策,属于供给管理.
二、供给侧改革环境下财税政策的局限性
目前,我国处于经济转型升级的阵痛期,增速缓慢,结构性矛盾依然突出,资源环境代价过高,企业自主创新能力不强,金融风险增大等等,这些难题如何*?财税政策应该在经济转型升级中发挥不可替代的作用,但是现行的部分财税政策在供给侧改革环境下已经不适用,下面进行简要分析：
1.国民经济整体税费负担较重.目前政府税收收入的90%以上是由企业缴纳的,正如税务专家指出的,我国企业税负和宏观税负之间有高达90%的相似度.相较于宏观税负,企业感受最深的是自身的税负.“死亡税率”的提出者、天津财经大学财政学科首席教授李炜光认为,中国宏观税负在40%左右,税收90%来自于企业,所以中国企业的税负大体在30%到40%之间,相比大部分企业10%左右的利润率,30%-40%的企业税负就是一种“死亡税率”.世界银行和普华永道近日发布的一份研究报告显示,2016年中国企业总税率（指企业的税费和强制缴费占商业利润的比例）为68%,在全球190个经济体里税负排第12位,其中48.8%是劳务税,即企业为员工缴纳的“五险一金”,中国劳务税比重约是世界平均水平16.3%的3倍.
2.激励科技创新的税收优惠力度不够.推进科技创新和注重劳动力水平的提升是目前供给侧结构性改革的主要应用手段,也是企业发展的重要途径.科技创新推动产品的更新换代,为消费者提供有效供给,达到供需均衡,同时持续的科技创新也将促进产业结构的优化调整.虽然2016年再次对研发费用的加计扣除进行了扩围,但是深度和广度还不够,仍然存在认定申请手续繁杂等问题,人是推动创新改革的永久動力,目前我国的个税体系是分类征收,没有考虑到以家庭为单元,以及智力因素等对个税的作用和影响,而且税收优惠的力度和范围偏小,尤其是对于科研创新型人才的个人所得税税收优惠尚有空白.
3.营改增后地方税体系有待完善.我国现行税收体系共设18个税种,其中12个税种均为地方税,包括营业税、资源税、土地增值税、 、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船税等等.2016年5月1日全面营改增后,已经征收了22 年的营业税从此退出了历史舞台.虽然地方税税种众多,但是地方税收入比重偏低,而营业税长期以来,在地方税体系中一直处于绝对主体税种地位,营改增后整个地方税体系已经面临着群龙无首的局面,同时加之部分地方税的设置不够科学合理,呈现税种职能既重复又缺位的现象.比如,征收的城镇土地使用税会计入地价再征收房产税,出现了重复征税问题；契税的征收又以资金支付方为征税对象,本身对房产的刚性需求就买不起房,却对购房者征收契税显然很不合理,也不利于房地产去库存.再如 对房屋权属转移过程中买卖双方的当事人均征税,也不尽科学.而有些税种,比如环境保护税、遗产税等我国尚属空白,当前的环境污染问题已经十分严重,尤其是雾霾问题亟待解决,有必要结合资源税进行环境保护税的设置；同时我国的基尼系数近些年来已经接近0.4的国际警戒线,适当的时候也应该考虑结合个人所得税开设遗产税等来调节贫富差距.
三、促进供给侧改革的具体税收政策建议
全面实施营改增后,为了实现营业税向增值税顺利地过渡,真正发挥其在微观企业的减税作用和对宏观经济的拉动增长,还应该做到具体以下几点：
1.减轻企业税负,激发创新活力.从产出的角度而言,长期稳定经济增长的潜在增长率取决于五大财富源泉,即劳动力、资本、土地及附着在土地上的资源、技术创新以及制度创新.而这五大要素, 无一不和税收政策有着密切的联系.从微观角度讲,实现企业减负的长期有效手段就是不断地进行自主技术创新.近年来,固定资产的加速折旧范围在扩大,研发费用的税前加计扣除政策在调整,在双创背景下,应继续加大和延伸小微企业和创投企业的税收优惠政策,在所得税的扣除项目上给予更广范围更多的税收优惠,针对其融资难的问题,可以加大其外部融资成本在税前扣除的力度.当前的税收优惠侧重于产业链下游,应加大应用技术研究和高新技术企业的税收优惠力度和范围,鼓励企业加大技术创新和研发投入.同时,税收优惠和直接补贴应协调配合,因为在企业无利润的前提下,是没有纳税义务,也享受不到税收优惠,此时给予企业直接的财政补贴更能给企业减负,激发其创新活力；企业如果有利润但是无外部融资时,也是享受不到税收优惠所带来的潜在收益,财政直接补贴和税收优惠政策要适时协调选择.
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