企业债务重组财税处理差异分析,本文是一篇关于债务重组论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
债务重组论文参考文献：
[摘 要] 债务重组是企业并购重组的重要形式,债务重组通常分為以货币清偿债务,以非货币资产清偿债务,债券转增股本,修改其他债务条件等方式.本文在重点研究了债务重组中以资产清偿债务相关会计规定和税收法规,并且在采用理论分析的基础上应用案例分析研究方法阐述其财税处理的差异.
[关键词]债务重组；资产清偿债务；会税差异
当前,我国《债务重组准则》和税法中有关企业并购重组中所得和损失的确认已经基本达到趋同的效果,一般不再需要进行应纳税所得额的调整.债务重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理.其中的特殊性税务处理通常只涉及股权支付的部分,根据相关税收政策：企业债务重组确认的应纳税所得额比例达到本企业当年度应纳税所得额总量的50%以上的比例,可以选择在以后5个纳税年度期间内,均匀的计入各个年度的应纳税所得额或者以债券转换成股权债务重组形式可以暂时不用确认相关的企业重组所得和损失.基于上述原因,除非本文有特殊的说明,本文仅分析企业债务重组的一般性税务处理和会计中债务重组两者异同进行比较.
1 以货币清偿债务的会计处理方法和原则
会计上的企业债务重组涉及债务人和债权人两个方面,站在不同的角度角度双方的会计处理时不同的.
1.1 债务人的会计处理原则和方法.对于企业债务重组中的债务人应该将债务重组中应偿还债务的账面价值超过其支付货币性资产金额的差额,在会计上反映在“营业外收入---债务重组利得”科目中.相应的会计处理如下：
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得（差额）
1.2 债权人的会计处理原则和方法.站在企业并购重组中债权人的角度分析企业并购中的债务重组,此时债权人应当将债券重组中债权的账面余额,即应 权的账面价值扣除相应的减值准备后的余额,和收到债务人偿还的货币资金的账面价值的差额,在会计上反映在“营业外支出-债务重组损失”中.债权人已经将重组的债权计提了简直准备的,应该先把上述的差额冲减已经计提的减值准备,在此基础上如果还存在损失应该反映在“营业外支出—债务重组损失”中；如果冲减之后债权人计提的减值准备任然存在余额,应在贷方转回并抵减当期的计提的资产减值损失.相应的会计处理如下：
减值准备不存在余额的情况下
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
减值准备存在余额时的会计处理
借：银行存款
坏账准备
贷：应收账款
资产减值损失
2 以货币资金清偿债务的税务处理原则和方法
税法关于债务重组的一般性税务处理规定,债务人可以将债务重组过程中支付的货币金额少于应该偿还的债务计税基础的差额确认为债务重组的利得；和此同时,债权人将实际收到的债务清偿额少于债权计税基础的差额,确认为债务重组损失.需要特别注意的问题是,如果债权人已经对应收的债务重组的债权计提了减值准备,那么,根据相关的规定应该在债务重组的债权原账面价值的基础上对其计税基础进行调整.根据25号公告的有关规定,债务重组中计提的坏账准备是不能在企业所得税前扣除的,只有实际发生的坏账损失才可以在企业所得税前扣除,并且满足了会计方面已经进行了相应的处理的情况下,债权人以专项申报的方式向税务机关申报了实际发生的损失,才可以被允许在税前扣除.
3 案例分析
A公司是一家生产企业,2015年10月20日销售一批商品给B企业,价税合计23.4万元.交易双方在合同中约定,B公司应该月2016年2月20日之前归还该笔账款.但由于B公司出现短期的财务困难,不能按照预定时间归还该笔贷款.A公司为了维护和B公司多年的友好贸易伙伴关系,经过双方协商和2016年4月1日进行债务重组.A公司同意免除B公司3万元的货款,剩余货款应当以偿还.A公司应交为该笔应收账款计提了2万元的坏账准备.
3.1 站在债务重组中债务人B公司的角度分别从会计和税法的角度进行分析,B公司的会计处理如下：
借：应付账款 23.4 贷：银行出口 20.4 营业外收入——债务重组利得 3
B公司税务上的处理应该确认债务重组利得3万元,应该在企业所得税前调增应纳税所得额3万.
通过上述分析,我们不难发现对于债务重组的债务人而言,会计处理和税务处理是一致的,二者不存在差异.
3.2 站在债务重组中债权人A公司的角度分别从会计和税法的角度进行分析,A公司的会计处理如下：
借：银行存款 20.4 坏账准备 2 营业外支出——债务重组损失 1
贷：应收账款 23.4
根据相关的税收法规,A公司应该进行如下的税务处理：债务重组过程中损失的1万元,在以专项报告的方式向税务机关进行申报后可以在企业所得税前进行扣除.此外,对于A公司计提的2万元坏账准备在债务重组交易发生时已经变成了实际的损失,因此,在经过向税务机关申报后可以在企业所得税前扣除.综述所述,A公司在税法上可以税前扣除的损失为3万元,比会计上确认的损失多2万元,因此在会计利润的基础上应该调减应纳税所得额2万元（年度汇算清缴时统一调整）.如果坏账准备没有税前扣除的话,则两者保持一致.
上述案例说明,如果不存在债权人计提资产减值损失准备（坏账准备）的情况,会计上计入损益的金额和税务上可以企业所得税前扣除的金额是相同的,通常是无需做纳税调整的.但是,如果债务重组中的债权人一旦计提了资产减值损失（坏账准备）,那么就应该根据具体的情况确定是否扣除作出相应的调整.
对于企业并购中债务重组的会计处理和税务处理应该根据具体情形分别从债权人和债务人两个角度进行分析.在深刻理解相关会计和税务的有关规定的基础上进行有效的分析.
参考文献：
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[2]徐峥等.企业并购税收重点、难点及案例分析[M].上海：立信会计出版社.
[3]王梅.企业并购税收问题分析[J].全国商情（经济理论研究）,2015（04）.
结论：关于债务重组方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关债务重组的会计处理论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
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