分期收款销售商品会计和税务处理差异,本论文主要论述了税务处理差异论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
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[摘 要] 分期收款销售是企业促销的一种方式,会计、增值税和所得税由于其站立的视角不同,对分期收款销售在收入、成本等方面的确认也就不同,准确理解分期收款销售会计和税务处理上的差异,对于规范账务处理、正确计缴增值税和所得税具有重要意义.
[关键词] 分期收款销售；所得税；增值税；差异分析
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 013
[中图分类号] F234.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0026- 03
分期收款销售是企业销售商品的一种特殊方式,通常具有融资性质.对于分期收款销售,由于新《企业会计准则》、《企业所得税法》和《增值税暂行条例》在收入、成本的确认方式、确认时间和确认金额等方面不同,从而导致该项业务的会计处理和所得税和增值税的处理存在差异.
1 分期收款销售业务的会计处理
根据收入的确认条件,对于具有融资性质的分期收款销售,应当按照销售商品的公允价值即现销价格确认“主营业务收入”,应收的合同或协议金额作为“长期应收款”,两者之间的差额计入“未实现融资收益”.未实现融资收益采用实际利率法摊销时冲减财务费用.由于增值税属于价外税,其本身和损益无关,因此在计算未实现融资收益时,不需要考虑增值税.
对于具有融资性质的分期收款销售业务,可以分解为销售和融资两项业务分别进行会计处理.在分期收款销售业务发生时,按照销售商品的公允价值即未来分期收回金额的现值确认收入,同时结转成本,即按照销售业务进行会计处理.未来货款分期收回金额的总额和现值之间的差额,按照实际利率摊销原则冲减财务费用,即按照融资业务进行会计处理.
2 分期收款销售业务的所得税处理
根据企业所得税法的规定,分期收款销售商品的,按照合同约定的收款日期确认收入实现,也就说,所得税将分期收款销售视为分期计算所得,并依据配比原则,按照收回货款占货款总额的比例分期结转成本.
3 分期收款销售的增值税处理
根据增值税暂行条例实施细则的规定,采取分期收款方式销售商品,增值税纳税义务发生的时间为销售合同或协议约定的收款日期.由此,在销售时可以不确认增值税,在约定的收款日期,无论货款是否收到,均应确认增值税纳税义务的发生.
4 例 析
下面以具有融资性质的分期收款销售为例,说明会计处理和税务处理的差异.
例如,甲公司于2016年1月2日销售某型号设备一台,销售合同约定货款从销售当年年末分5年等额收取,每年收款234万元,价税合计1 170万元.该设备公允价值即现销的价格为800万元.该设备的成本为600万元.企业所得税税率为25%.
本例中,甲公司采用分期收款方式销售商品,收款期限5年,时间较长,相当于为购买方提供了一笔贷款,具有融资性质.站在会计角度,在销售当日即可确认销售收入800万元,同时结转成本600万元；站在所得税角度,每年年末确认销售所得200万元,同时允许扣除成本120万元；站在增值税角度,每年年末确认销售收入200万元,同时确认增值税销项税额34万元.具体差异分析见表1.
5 结 语
分期收款销售作为销售的一种方式,由于会计和所得税、增值税对收入的确认时点不同,导致收入的确认时间不一致,因此,会计人员需要正确理解分期收款销售会计和税务处理上的差异,方能准确核算收入,按时缴纳税款.
主要参考文献
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结论：关于本文可作为相关专业税务处理差异论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文会计和税务上的差异论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
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