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主题:权责发生制论文写作 时间:2024-01-11

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摘 要:本文从审计风险防范的角度出发,对政府财务报告审计的对象、目标、方法等进行探讨,以期对政府财务报告审计路径的完善提供思路.

关键词:权责发生制;政府财务报告;审计

财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》明确提出,要建立健全政府财务报告审计和公开机制,以此对权责发生制政府财务报告改革提供制度保障.随着政府财务报告编制方法的試行,2016年度政府财务报告编制试点工作已在包括山西省在内的部分省份展开,政府财务报告审计工作也进入实质性阶段.如何防范政府财务报告审计风险、提供高质量的审计报告成为亟需解决的现实问题.

一、政府财务报告审计对象的特殊性

(1)财政资金使用效果的特殊性.政府机构作为政府职能部门,通过获取财政资金来履行相应职能,因此凡是涉及一级政府财政资金活动领域的都应纳入审计范围.按照我国现行政府财政公共管理活动开展涉及的范围,除一级政府本身,还涉及其下属的各部门、各事业单位及其使用财政资金所投资开办的企业.因此从宏观的角度来看,政府财务报告的审计对象具有分解和转移的特点.同时,由于资金活动的复杂性,导致政府综合财务信息并不是由所属部门财务报告信息简单汇总而来,需要剔除有关干扰信息.所以,在财政资金的使用效果方面,审计对象既涉及一级政府所属各部门、各单位的具体信息,又涉及一级政府为主体的以部门具体信息为分析基础的综合信息.

(2)财政资金使用效益的特殊性.按照《预算法》的要求,财政资金的使用要基于财政预算的管理来开展相应经济活动.因此长期以往,对财政资金使用效益的审计主要聚焦于财政资金收支的合法合规.权责发生制政府财务报告明确引入“费用”要素,要求全面准确的反映政府收入、费用等财务信息,导致审计对象从预算管理角度的“支出”合法合规性到财务绩效管理角度的“费用”合理性的重大转变.财政资金使用效益审计已从“收支”的合法合规检查转变为以资金使用绩效审计与管理并重的全方位审计.时间维度下的审计对象已从“当期”扩大为包含当期在内的“长期”.

二、政府财务报告审计内容的复杂性

政府财务报告编制以权责发生制为基础,编报信息包括反映财务状况、运行情况等方面信息,所以在不改变现行核算基础的前提下,一方面需要在收付实现制基础上通过大量调整来得到权责发生制信息,另一方面需要将服务于单一的真实性、合法性目标的审计内容扩展为满足经济性、效果性、效率性多重目标的综合绩效内容.

(1)传统的预算会计制度下的审计,侧重于对国家财政资金是否按照预算管理要求进行了合理、有效的使用,着眼于财政资金配置与使用的合法合规.相比于企业财务报告审计所体现出的具体审计内容明显简单片面.一方面信息缺失,例如资产主要针对各预算单位所占有和使用的国有资产,而对政府主体所控制的公共基础设施、保障性住房等方面信息缺失;另一方面信息结构模糊,例如反映政府主体基本运行费用的日常性支出,与反映政府主体长期资产购建的资本性支出,合并反映在经费支出或事业支出项目下.随着权责发生制下政府财务报告编制方法的试行,要求对所有重要的财务状况和运行状况的政府主体信息进行审计,审计内容进一步丰富和扩展,涉及或有负债、隐形负债、运行成本、*流量等多方面.

(2)政府财务报告包括以若干张主表为基础的报表和附注.由于不同报表编制内容的差异,可能导致产生不同的审计风险.资产审计中涉及的非流动资产净值的确定要依靠折旧与摊销信息,但《综合指南》尚未明确具体的折旧和摊销方法;负债审计中涉及到的或有负债是否应该在满足一定条件下在表内中填列确认也尚未明确.收入费用表的确认应当采用权责发生制,以应当取得利益流入或负担利益流出作为确认标准,即意味着政府主体没有*流入(出)也可能确认收入(费用),有*流入(出),也可能不确认收入(费用),与预算管理体制下的收入和支出的确认有很大区别.当期盈余与预算结余差异表在编制时采用间接调整的思路,不但涉及折旧费用和摊销费用等问题,而且在调整时要求各项目数据的契合,这对审计人员的专业素质提出了很高的要求.

(3)政府财务报告在编制时涉及到大量调整和抵销分录.《编制指南》中列示的政府部门财务报告编制中涉及调整分录12项,内容涵盖资本性支出、折旧摊销费用、预付账款、应付账款、存货、政府储备物资等方面;涉及抵销分录4项,抵销事项包括政府部门内部债权债务和内部收入费用的抵销.政府综合财务报告的编制要在汇总一级政府所属部门财务报表、财政总预算报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表和物资储备资金会计报表的基础上,采用抵销和调整的方法合并编制,累计涉及抵销调整分录24项.需要分别抵销调整政府部门之间、财政与部门之间、财政内部之间发生的经济业务事项.由此可见,政府财务报告的编制要求高、涉及面广、难度较大.在对政府财务报告进行审计时,这些大量涉及到基础信息的完备性和抵销调整事项处理的准确性,提高了审计难度.审计内容的复杂性对审计提供的鉴证信息质量产生了一定的制约作用.

三、政府财务报告审计风险的防范

(1)宏观角度下的风险防范措施.通过比较国际上的政府会计核算构建模式,宁美军认为“应从法律高度建设”,奠定“良好的法律环境和保障基础”,应当“建立健全政府审计法律法规体系”,通过政府审计准则的完善,从法律高度为政府财务报告审计提供制度保障.另外,需要更新政府审计观念.政府审计已不再是简单的预算收支合法合规性检查,审计部门及审计人员应意识到政府财务报告审计已不仅仅局限于政府财务报告的合法性,更注重财务信息的公允性.建立委托社会第三方审计机制.社会中存在着大量具备较高专业素养的注册会计师,通过相应委托机制的建立和完善,可以更合理的对现有审计资源进行整合.

(2)微观角度下的风险防范措施.首先,应将政府及其所属单位视为一个整体,从整体层面评估并控制审计风险.其次,应加强政府内部控制建设.内部控制制度的健全、有效对审计风险具有良好的防范作用,可以较好的保障审计效果、提高审计效率.再次,由于公共资金预算管理和政府财务管理的目的不同,在一定条件下,应对预算资金的使用和财务绩效的审核分开进行.通过对审计具体内容的明确,划清不同目的的审计界限,将审计风险控制在一定范围内.最后,提高政府审计人员专业素质.审计过程中存在着大量的专业判断,审计人员的素质直接影响审计质量.通过不断的学习和培训,可以使政府审计人员尽快适应并掌握权责发生制下的核算思路和特征,进而可以帮助审计人员制定更加科学合理的审计计划,使用更有效的审计程序,才能对发表准确的审计意见起到强有力的支撑作用.

参考文献

1.宋艳.关于政府审计人员胜任力的研究.财务与会计,2011(6).

2.洪学智,邓盼.政府财务报告审计与公开机制建设探析.财务与会计,2016(11).

(责任编辑:何卉)

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