高新技术企业会计核算存在问题,本论文为您写会计核算毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
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摘 要：目前,许多高新技术企业会计核算存在研发人员人工支出和岗位人员工资划分不清、研发费用账务处理不规范、高新技术产品收入和非高新技术产品收入核算不清晰等问题.本文以研发人员人工支出、研发费用、高新产品收入会计核算存在的常见问题为切入点,结合现有政策法规,探讨如何规范高新技术企业的会计核算.
关键词：高新技术 会计核算 问题 对策
为扶持和鼓励高新技术企业发展,2008年4月28日,科技部、财政部、税务总局联合下发了《高新技术企业认定管理办法》,对高新技术企业认定条件作出了明确规定,但并未对高新技术企业会计核算提出具体要求.
一、高新技术企业认定依据
高新企业认定主要依据科技部、财政部、税务总局联合下发的《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》和国家税务总局下发的《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》等政策、法规.
《高新技术企业认定管理办法》第三章第十条规定对高新技术企业研发研发人员、研发费用、高新技术产品（服务）收入等都作出了明确规定.比如,具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例根据最近一年销售收入比例不低于3%-6%；高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上,等共六个条件.
对认定为高新技术企业的企业可减按15%的优惠税率征收企业所得税.
二、高新技术企业账务处理普遍存在的问题
(一)研发人员区分不清
有些研发和生产相结合的企业,研发技术人员和研发辅助人员很难和普通职工区分.研发人员人工成本核算缺少支撑材料,即便是全职研发人员按规定也必须是累计实际工作时间在183天以上的人员,这条规定在实务中较容易忽略,很多高新企业只是简单地按部门统计研发人员人工.
(二)研发费用账外核算未申报加计扣除
《工作指引》对高新技术企业研发费用规定：企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集.《工作指引》对研发费用的归集范围作出了明确要求,但是对研发费用是否在会计科目里核算和如何核算并未提及.很多企业研发费用以辅助账的形式进行统计,未在“研发支出”科目进行会计核算,所得税汇算清缴时也未申报研发费用加计扣除.
（三）高新技术产品（服务）收入和非高新技术产品（服务）收入区分不清晰
根据指引规定,高新技术产品（服务）收入是指：企业通过技术创新、开展研发活动,形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入和技术性收入的总和.技术性收入主要包括：技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入.严格区分高新技术产品（服务）收入,需要企业规范管理,从收入和支出两方面将高新技术产品和非高新技术产品区分管理及核算.而目前部分企业不能以合理的方法区分管理这两类产品,高新技术产品收入核算存在核算不清晰的现象.
三、健全高新技术企业会计核算的几点建议
(一)加强研发人员基础管理工作
人力资源部门要做好基础统计工作,研发人员应单独统计考勤,在报送薪酬的同时报送考勤记录.对于研发技术人员和研发辅助人员,如果是全职研发人员,在规定范围内可以统计为研发人工成本；如果为*人员,人工成本需要根据工时、计件等合理方法分摊研发人员成本,不能简单将*人员的成本全额计入研发费.
(二)参照现有政策法规设置研发支出明细账
企业会计准则规定：企业内部研究开发项目,研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的资本化,不符合资本化条件的计入当期损益.
研发费用通过“研发支出”科目核算.明细科目设置可以根据企业自身的需要进行设置,下面介绍一个“研发支出”明细账的设置案例,这个方法便于研发费用加计扣除和高新技术企业研发费用统计：
研发支出——项目A包括：1.原燃料及动力费；2薪酬及补贴；3.折旧费；4.仪器、设备租赁费；5.无形资产摊销；6.模具、工艺装备开发及制造费；7.勘探开发技术的现场试验费；8.论证、评审、验收费用；9.设计费、制定费、图书资料费、资料翻译费；10.其他
其中,薪酬及补贴即为研发人员人工成本.特别指出,国税发[2008]116号文规定：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴可以加计扣除,这和指引规定一致.但是,财税[2013]70号文将原有范围扩大,规定将在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金也纳入加计扣除范围.但是,《工作指引》并未对此条款进行变更.
另外,研发支出中折旧费,大多企业采用年限平均法进行核算.国税发[2014]64号文规定：企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,可以一次性在计算应纳税额时扣除；单位价值超过100万元的,允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧.根据此规定,高新技术企业可以根据自身发展需要进行纳税筹划,选择适合企业的折旧摊销方法.
对于委托外部研发加计扣除,国税函[2008]116号文规定：对企业委托给外单位进行开发的研发费用,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除.而《工作指引》规定：委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定.认定过程中,按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额.在账务处理时是按实际发生的费用入账,但是高新技术企业研发费用归集时委外研发费用要减按80%统计.
(三)规范高新技术产品（服务）收入会计核算
高新技术产品（服务）收入,必须是符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入和技术性收入的总和.高新技术企业会计核算可以通过设置二级明细账等方式,将不同产品（服务）分别核算并结转成本来达到将高新技术产品（服务）收入、成本（费用）准确核算的要求.
在高新技术企业会计核算时企业应该按照“谨慎性原则”参照现有法规对高新企业进行规范管理和准确核算,在合法享受国家税收优惠的同时减少企业税务风险.
（作者单位：曾蕊,河北新兴铸管有限公司；薛慧,中国农业银行股份有限公司邯郸分行）
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