后营改增时代小微企业税务会计处理探析,该文是关于会计处理论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
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摘 要：为了促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的贯彻落实,财政部新制定了《增值税会计处理规定》,同时将“营业税金及附加”调整为“税金及附加”并扩大其核算范围,这将对不同业态类型的企业税务会计处理产生不同程度的影响.文章以广东惠州××信息咨询有限公司为例,对其购进、管理、销售等环节所涉及的税费进行探讨分析,以期在后“营改增”时代对小微企业税务会计处理问题形成连续、系统、全面的理解和认知.
关键词：后“营改增”时代 小微企业 税务会计
中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）11-0021-02
一、引言
为了进一步规范增值税会计核算,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的贯彻落实,2016年12月3日,财政部制定了《增值税会计处理规定》,分别从会计科目及专栏设置、账务处理、财务报表相关项目列示、附则四个方面进行明确、规定.同时,将“营业税金及附加”调整为“税金及附加”并扩大其核算范围,之前在“管理费用”科目中核算的房产税、城镇土地使用税、车船税、 （以下简称“四小税”）同步调整到“税金及附加”,至此,该科目核算企业经营活动发生的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税、城镇土地使用税、车船税、 等相关税费.这将对不同业态类型的企业税务会计处理产生不同程度的影响,小微企业由于和大中型企业相比,存在基于记账成本考虑以及财务管理水平薄弱的现实,因此税务会计风险更容易被忽视.
二、小微企业税务会计处理
(一)企业涉税背景资料
广东惠州市××信息咨询有限公司（以下简称“公司”）成立于2016年9月,主营业务为市场调查、企业管理咨询、信息咨询服务等业务,小规模纳税人,征收率为3%,纳税期限为一个季度.征收方式为查账征收,企业所得税税率25%,企业所得税按季预缴,年终汇算清缴,多退少补.城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,地方教育附加征收比率2%, 按购销合同品目自行申报.
（二）增值税、附加税费、 税务会计处理
1.2016年9月,公司从晨光文具店購进办公用品一批,取得增值税专用 ,注明不含税金额1 650元,税额49.5元,价税合计1 699.5元,通过银行存款支付.
由于小规模纳税人采用简易征收的方式,在购进过程中,即使取得增值税专用 ,也不能抵扣,不通过“应交税费——应交增值税”科目核算,而应计入相关成本中,因此,税务会计处理为：
借：管理费用——办公用品 1 699.50
贷：银行存款 1 699.50
2.2016年9月,公司从惠州航天信息科技公司购进增值税税控系统专用设备一套,取得增值税专用 注明价税合计490元,同时支付税控系统自2016年9月至2017年8月的技术维护费用合计330元,取得增值税普通 ,以上费用均通过 支付.
按现行增值税制度规定,企业初次购 税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减.按规定抵减的增值税应纳税额,就小规模纳税人而言,应借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目.因此,该笔业务的税务会计处理为：
借：管理费用——增值税税控系统专用设备以及维护费
820
贷：库存 820
借：应交税费——应交增值税 820
贷：管理费用 820
3.2016年10月,公司承接了政府购买服务项目——2016年“群众安全感和政法 工作满意度”的访问调查工作,合同金额为110 000元,开具了增值税普通 ,款项已收到.
实现收入时：
应纳增值税税额等于110 000÷（1+3%）×3%等于3 203.88（元）
借：银行存款 110 000.00
贷：主营业务收入 106 796.12
应交税费——应交增值税 3 203.88
计提城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、 ：
应纳城市维护建设税等于3 203.88×7%等于224.27（元）
应纳教育费附加等于3 203.88×3%等于96.12（元）
应纳地方教育附加等于3 203.88×2%等于64.08（元）
应纳 等于110 000×0.3‰等于33（元）
借：税金及附加 417.47
贷：应交税费——应交城市维护建设税 224.27
——应交教育费附加 96.12
——应交地方教育附加 64.08
——应交 33.00
如果该公司第四季度营业额不超过90 000元,根据国家税务总局[2014]57号文规定,自2014年10月1日起,按季申报的增值税小规模纳税人季销售额不超过9万元（含9万元）的,免征增值税.根据《增值税会计处理规定》,小微企业在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,应将有关应交增值税转入当期损益.因此该小微企业享受免征增值税优惠政策的会计处理为：借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务收入”科目.
同时由于免征增值税,附加税费自然也免征,因此计提的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加为零,不需要进行账务处理.此处,即使该公司季销售额超过9万元,但只要未超过120万元,同样可以享受免征教育费附加、地方教育附加的优惠政策.这是根据财税[2016]12号文,自2016年2月1日起,将教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的免征范围由月销售额或营业额不超过3万元的缴纳义务人,扩大到不超过10万元.免征政策长期有效.
结论：关于本文可作为会计处理方面的大学硕士与本科毕业论文会计处理方法有哪些论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
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