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分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析,并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法.有效运用分析性复核,能帮助审计人员围绕审计目标尽快确定审计证据,提高审计工作效率,防范审计风险.
一、在审计各个阶段有效运用分析性复核
分析性复核的过程实质上是将信息资料特别是财务资料之间的数量关系模型化,以此推断出合理期望值,继而得出期望值与现实资料之间的差异,并就重大差异形成原因进行调查的过程.该方法在审计的各个阶段均能发挥重要作用.在编制审计方案阶段,审计人员运用分析性复核了解被审计单位的基本情况,判断可能存在的风险点或重要错误,确定重要会计问题和重点审计领域,制定有针对性、操作性的审计项目实施方案.在审计项目实施阶段,分析性复核可直接作为实质性测试程序,揭示财政财务收支中可能存在重要错误的项目,以确定重点、提高效率.在实质性测试时,应考虑所审计事项的重要性、内部控制的健全性和有效性等因素.由于分析性复核所提供的证据多数证明力相对较弱,必须与其他证据结合起来才能做出认定.在出具审计报告阶段,审计人员应当运用分析性复核印证其他审计方法得出的结论,对被审计单位财政财务状况或经营效果做出合理、准确评价,如果相关信息的关系不合理,则要考虑追加审计程序或修改审计报告.由于这一审计程序有一定难度,需要审计人员有足够的专业知识、丰富的审计经验,继而做出准确的专业判断.
二、把信息资料作为分析性复核的重要依据
分析性复核依据的是信息资料之间的依存关系,这种关系是被审计单位经营管理活动中以及社会和政治等领域中存在规律的综合反映,它不以人的主观意志为转移,并可以为人的意识所感知、认识和利用.因此,审计人员在审前调查中,要熟知被审计单位的业务及其他相关知识,特别是注重对与审计目标有关的、与财务信息相关的外部信息证据的搜集.比如,某审计机关对一个单位工程实施决算审计时,发现该单位拉运土石方费用共计36万元,从账面看票据合法、合同及变更签证等手续齐全,但审计人员通过逐笔核对,一张8月10日至20日期间6万元的拉运土石方运费引起审计人员的怀疑.通过了解天气预报和交通信息,得知这期间暴雨连阴雨较多,并且运输范围内有路段塌方现象,道路禁止通行,这6万元的费用肯定有问题.通过外部证据的佐证,最终查明此笔支出属虚假支出,相关责任人被移送检察机关处理.
三、用比较法增强分析性复核的准确性
分析性复核是通过证据之间的关联性、依存性,以及对预期分析推断总体的一种方法,取得的证据不十分精准.要做到分析性复核的准确性,必须在保证报表指标正确的基础上,结合检查、计算等多种审计方法进行核实,使分析性复核得到的结果准确无误,最大限度地降低审计风险.比如运用分析性复核了解被审计单位经营状况及其变动趋势,查看会计报表和有关记录的真实性,应采取三种方法：一是比较本年度各月主要产品销售收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,查明异常现象和重大波动的原因,确定销售收入是否存在漏记、隐瞒或虚构；二是计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期同类产品毛利率的变化情况,以确定收入与成本是否配比,并查明重大波动和异常情况的原因；三是将本年与以前年度的销售退回及折扣折让占销售收入的比例进行比较,判断有无高估或者低估销售退回及折扣折让的可能.
总之,分析性复核是一种实用有效的审计技术方法,极大地提高了审计工作效率,降低了审计风险,但对审计人员的素质要求也较高,必须合理而正确地加以运用.
（作者单位：白水县审计局）
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