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摘 要：目前,政府会计实质性的改革,主要体现在以权责发生制为基础的政府综合财务报告中,同时这也属于国家层面上的一次重大改革,其内容与国家各个方面的管理工作有着分不开的联系.本文首先对构建政府综合财务报告的重要性进行了分析,然后针对其中存在的难点问题进行了深入探究,并结合实际情况提出了一些有效的解决措施,希望能为我国政府综合财务报告的建设提供一定的参考依据.
关键词：政府综合财务报告；问题；分析；制度改革
2004年,国务院发布了《关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告之地方改革方案的通知》,该方案对建立政府资产负债、流动资金以及*收入等财务信息的权责发生制进行了明确,目前这属于国家会计制度改革中的一项重点内容.结合目前的实际情况,这项改革政策在落实过程中还存在着一定的难度和问题,这些问题如果得不到有效的解决,将对改革进程带来一定的阻碍.
一、政府综合财务报告内容概述
不同国家政府综合财务报告的名称存在一定的差异,在组成部分方面也会存在不同.我国政府综合财务报告在内容上主要体现在以下几个方面.
（1）政府综合财务报告结构呈“金字塔”式.我国各级政府部门是由*进行统一领导,而其他地方各级政府在其中只是起到了一定的辅助作用,因此,在对我国政府综合财务报告进行制定的时候,一定要坚持下级服从上级的基本原则,所以政府综合财务报告在结构上呈现了“金字塔”形式.通常情况下,政府综合财务报告的内容首先应该满足一级政府的财政状况,然后对一级政府的财务发展方向以及运行现状进行全面了解,另外,还需要对政府部门职能以及发展成果进行准确评价,从而为接下来政府综合财务报告的制定提供良好的参考依据.如果是整体角度进行分析,我国政府综合财务报告制定也应该采用由下至上的方式不断延伸,也就是在审计完成之后再进行最后的合并总结工作.
（2）建立与现行预决算报告相关的报告体系.近年来,我国的预决算报告体系已经实现了进一步的完善,并且在落实的过程中也取得了良好的应用效果,所以目前不应该对预决算政策实行大范围的改革,这也就要求在对政府综合财务报告制定过程中一定要满足目前预决算报告体系中的相关信息,使两者之间形成一种平衡状态.通过这种方式不但可以反映出财务的管理状况,同时在一定程度上还能为之后政府综合财务报告的开展奠定良好的基础.
二、特定资产项目的报告和计量分析
通过对我国政府制定的方案内容可以了解到,在政府综合财务报告最主要的内容就是政府资产负债表以及收入费用两个方面,也就是在完善的权责发生制的基础上建立相应的财务报表体系.目前,在对政府财务以及实际运行状况进行分析的过程中,主要是资产负债表与收入费用表相关信息还没有实现统一性,而且政府财务与运行状况都是由财务信息以及非财务信息共同来决定的.对于相应的财务信息而言,主要是通过会计系统分析来得出的,而非财务信息则是采用统计以及调查的方式得出的.国家自然资源属于政府特种资产当中的一个组成部分,所以,应该将国家自然资源列入为政府综合财务报告当中.但是在第十八届三中全會上却明确提出,我国自然资源资产负债表不能与其他内容列在一起,而是应该采取单独编制的方式,也就是说政府综合财务报告的建立中不可以加入自然资源资产负债表.除了自然资源资产之外,政府资产的负债表内容与企业会计制度存在一定的相似之处,因此,在对政府综合财务报告构建的过程中,完全可以采取会计确认计量的方式来进行.
当政府的文物文化资产不同时,主要的来源方向也会存在一定的差异,比如购买、历史遗物以及捐赠等在性质上都属于政府文物文化遗产,但是其中存在少部分文化资产属于珍贵的文物,还有一部分文化资产属于固定形式的,这些都是国家非常重要的现有资产.从理论角度上进行分析,在对资产负债表建立的过程中应该加入我国的文物文化资产,但是在实际编制过程中,面对来源不同的文物资产应该采用不同的计价形式.比如在对购买资产进行编制的时候,在计价标准确定的过程中应该以购买成本为参考标准；在对捐赠文物进行编制的时候,应该以评估价值作为成本计价标准.另外,在面对比较复杂的文物资产时,需要在编制过程中对资产外观以及实际的维护状况等内容做好详细的记录.
我国的公共基础设施建设也属于国有资产之一,所以同样需要进行单独编制.一般情况下,在对政府公共基础设施进行编报的过程中需要满足以下两点要求.第一,在编制的过程中一定要对公共基础设施的功能进行明确,比如在对高速公路上固定护栏进行编报的时候,需要阐述其功能；第二,在相对应的公共设施系统中需要满足一定的稳定性,比如城市排水系统中的给排水设备以及监控设备等.但是在这一过程中需要对运行企业管理为主的基础设施加以区分,比如高速公路不在政府公共基础设施的范围之内,但是在政府综合财务报告中还是需要对该设施进行相应的编制工作.如果涉及折旧问题,还需要政府部门对公共服务基础设施的问题进行全面了解.最后,政府部门作为国有资产的重要控制者,在做报告总结的过程中一定要落实好相应的基础设施编报工作.但是不同国家对于国有企业中政府方面的投入编报存在一定的差异,结合我国编报的实际情况可以看出,在对国有股权计量方式进行选择的过程中主要是结合股权的特征来进行的,比如在对收益预测的过程中采用成本法计价方式,但是市场竞争中的国有企业股权计量则综合了成本法和权益法两种主要的计量方式.我国国有控股企业在数量上比较多,并且规模也逐渐扩大,如果采用合并的方式显然是不可行的,然而采用权益法或者是成本法都没有办法真正体现出国有资产的真正价值,特别是对于可转让的国有产权而言,采用公允价值计量法是比较合适的.在对方法进行选择的过程中,还需要结合实际的股权特征来进行判定.对于国际组织成员投入的可能不会产生收益的资本,比如国际货币基金组织的认缴额,在面对这种资本时则可以采取成本法计价的方式来进行.
三、结语
综上所述,在编制政府财务报告时对容易确认的政府资产如政府对外借款等先行采用权责发生制进行核算,在政府财务报表中反映.对于较难确认的政府资产如文化遗产等先应考虑表外披露的方式进行报告,条件成熟时再进行核算,并在政府财务报表中反映.另外,对于我国的政府部门而言,政府综合财务报告制度的执行时间还比较短,并且在对财务报告项目进行编制的过程中,在意见和方法上还没有实现完全的统一,这就需要我国政府部门加强对政府综合财务报告构建的研究力度,针对其中存在的难点进行及时有效的解决,从而才能为财务报告内容的合理性提供一定的保障.
（责任编辑：刘海琳）
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