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10月22日,第十二届中国财税法前沿问题高端论坛——“增值税立法前瞻问题研讨会”在成都举行.本次研讨会由中国法学会财税法学研究会主办、西南财经大学法学院和西南财经大学财税法研究中心承办.当天同时举行了西南财经大学财税法研究中心成立揭牌仪式.
本次研讨会邀请来自北京大学、中山大学、西南政法大学、上海交通大学、北京工商大学等高等院校的专家学者；德勤、普华永道、毕马威、金杜、中汇、泰和泰等服务机构的实务人员；华润、 等知名企业代表和部分基层税务工作者.和会人员就增值税立法的相关问题进行了深入探讨和交流.据悉,专门针对增值税立法问题的研讨在业界尚属首次.
研讨背景
全面营改增立法需提速
十八届三中全会《决定》指出,要进一步深化财税体制改革,落实税收法定原则.十八届四中全会《决定》指出,要加强重点领域立法,实现立法和改革决策相衔接.财税改革和法治建设被置于此前从未有过的战略高度,国家治理能力和体系现代化迈入新的征程.在税制改革和税收法定推进过程中,增值税是最为核心、重要和复杂的税种,也是税种法律化中最为疑难的关键节点.
我国自1979年引进、试点增值税,至今经历了1984年、1993年、2004年、2012年、2016年等五次税制改革.1984年第二步“利改税”和整个工商税制改革时正式建立,并公布了《增值税条例（草案）》及其实施细则.1994年税制改革时,增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路.2009年1月1日起,我国在全国范围内实施增值税转型改革.为促进第三产业发展,从2012年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将营业税改为增值税.伴随着改革开放的步伐,从“摸着石头过河”,一步一步演变到今天,增值税成为税收收入占比最大的税种.这期间的增值税改革重点解决了两个方面的问题：一是由生产型增值税转变为消费型增值税,解决了重复征税的缺陷,突出了促进投资的功能；二是进一步扩大增值税征收范围,逐步将营业税改为增值税即营改增,解决了不能对服务业征增值税的不足.随着2016年5月1日开始全面实施营改增,营业税被增值税彻底取代,增值税的扩围结束.
全面营改增后,增值税的内涵大大豐富,很多问题应当在统一的增值税法律框架下进行讨论.但我国目前增值税的征税依据仍然是1993年底由国务院依据1985年全国人大授权制定的《增值税暂行条例》.由于该暂行条例不仅在内容上过于简单粗糙,不能够适应当前我国税收征管的实际需要,而且由于它本身不符合税收法定原则的要求,因此受到了社会各界的质疑,要求制定《增值税法》来取代该暂行条例的呼声此起彼伏.特别是2015年3月新修订的《立法法》中明确规定“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律”,更引起了社会各界对增值税立法问题的关注,十二届全国人大常委会明确地把增值税法列入了本届人大的立法规划.
今年4月12～14日,国家税务总局局长王军参加在法国巴黎举行的经济合作和发展组织（OECD）第四届增值税全球论坛,代表中国税务部门作大会唯一主旨发言时表示,全面推开营改增试点后,中国还将进一步改革完善增值税制度,做好税率简并以及增值税立法等有关工作,适应国家治理体系和治理能力现代化要求的财税体制改革也将驶入快车道.
总书记在十九大报告中指出,“中国特色社会主义进入新时代,我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾.”中国财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文表示,新时代主要矛盾的转换过程中,财税改革在其中将扮演着重要角色,预算制度的作用越来越重要,权利制约首先要解决财权、深化税制改革.房地产税的改革、增值税的立法等还有很多工作要做.现行税法和各部门法关系密切,制定一个符合中国实情的增值税法十分重要.本次研讨会的召开具有重要意义.
刘剑文在致辞时还提出了三个观点.一是时机很重要.十九大提出新时代和主要矛盾转变,财税法治需要予以回应.二是任务很紧迫.营改增后增值税立法提速,需要贡献力量.三是方法很关键.领域法学的提法为法学研究创新提供了思路,要打破条条框框落实良法善治.
刘剑文称,为了做好增值税立法工作,财税法学研究会考虑组建《中华人民共和国增值税法（草案）》（专家建议稿）起草小组.
研讨内容一
立法有三种模式可借鉴
增值税在我国税收体系中占有重要地位,推进增值税立法是落实税收法定工作的重要组成部分.增值税立法工作中涉及的诸多问题较为复杂.
刘剑文表示,税制改革需要法学理论的引领.通过对我国第一大税种——增值税实践中诸多问题的分析和反思,反映出我国税制改革中法理的缺失.在税收制度设计上除了税法理论运用不足外,对民商法、行政法原理运用也极为缺乏,应当在税收立法上补齐法理的短板.
在谈到有关增值税法的路径选择时,中山大学法学院教授杨小强指出,目前国际上存在三种增值税模式：第一种是欧洲增值税模式；第二种是以新西兰的商品和服务税为代表的模式；第三种是日本消费税模式.不同类型和名称的VAT（附加税）侧重不同.欧洲增值税强调以增值额作为计征依据；新西兰商品服务税强调提供商品和服务；日本消费税模式强调以生产和生活进行的分别制度设计.杨小强提出,跨境服务和无形资产采取消费地征税比生产地征税更为中性,更符合国际惯例.这三种模式中各有优缺点,深度研究不同的模式可以为我国增值税立法工作提供一定的制度和经验借鉴.
有专家就增值税相关概念内涵提出,应当进一步明确目前增值税中“货物”的概念,建议将以出售为目的的有形动产所有权转让按销售货物征税,而对以提供服务为目的随附的资产转让行为按销售服务征税.另有专家进一步认为,由于在所有权中包含了占有、使用、收益和处分的权利,在增值税征税中应当具体到以是否发生了处分权的转让来判断是否发生了资产的销售行为.
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